「监管案例」定制化产品/产研共线下研发支出的司帐处理

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案例：A公司与客户签订条约，为客户设计、生产定制化产品。
客户在进行产品设计、研发时参与并提出需求，A公司按照需求进行产品设计与研发。
产品研发成功后，A公司按条约约定采购量为客户生产定制化产品。
与客户签订的条约中，一部分条约未单独约定产品设计、研发阶段价格，仅约定后续采购产品的最低保底量及产品单价；一部分条约则单独约定了产品设计、研发阶段价格。
A公司生产前期按照客户需求设计、研发定制产品发生的干系支出应该如何进行司帐处理？

剖析：本案例中，A公司首先需判断生产前期的设计、研发活动是否构成单项如约责任。
如果该项设计、研发活动属于单项如约责任，则须要将条约交易价格向该项活动分摊，并在知足确认条件时确认设计、研发收入和相应本钱。
如果该项设计、研发活动不属于单项如约责任，则不应单独确认收入，干系研发支出根据详细事实和情形，分别按照存货、无形资产等准则干系规定处理。

第一，判断研发活动是否属于单项如约责任。
判断时，除考虑新收入准则有关商品或做事是否可明确区分的条件外，实务中，较为直接的判断方法为考虑是否向客户转移了研发活动干系成果的掌握权。
如果须要向客户转移研发活动干系成果的掌握权，则该项研发活动很可能属于单项如约责任。
例如，如果A公司须要在设计、研发活动完成后，将干系成果（包括形成的专利技能、非专利技能等）的所有权向客户转移，则此类活动向客户转移了干系成果的掌握权，很可能属于单项如约责任。

在认定设计、研发活动属于单项如约责任的情形下，无论条约是否单独约定了设计、研发阶段的价格，均应按设计、研发活动和后续生产产品的单独售价等合理办法，将条约交易价格向研发活动分摊，相应确认研发活动收入和发卖商品收入。
在此类情形下，该项设计、研发活动干系支出应作为条约如约本钱，终极计入业务本钱，不计入研发用度。

第二，在认定设计、研发活动不属于单项如约责任的情形下，须要进一步考虑干系研发支出适用无形资产等准则还是新收入准则。
当设计、研发活动干系成果仅可用于该条约客户，不可用于其他客户，则干系支出应按照新收入准则有关条约如约本钱的规定处理，终极计入业务本钱，不计入研发用度。
当设计、研发干系成果归属于A公司所有，且按照行业老例并存在充分证据表明干系成果不仅可用于该条约中的客户，还可用于其他客户，并且预期能够带来经济利益流入，则该部分符合条件的支出按照无形资产准则干系规定进行处理，即成本化计入无形资产或用度化计入研发用度。

无论属于上述哪种情形，A公司都需考虑条约交易价格是否足以补偿设计、研发活动干系支出。
若条约交易价格足以补偿设计、研发活动干系支出，则按前述剖析进行司帐处理；若条约交易价格不敷以补偿设计、研发活动干系支出，则应在干系支出发生时确认为当期本钱或用度。

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问题2【产研共线时本钱和研发支出的划分】：生产与研发共用生产线时，生产本钱与研发支出如何区分？

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案例：A公司报告期内仅有一条生产线，该生产线同时用于产品的生产和研发活动。
A公司该条生产线上的物料花费和人工薪酬应该如何在生产本钱和研发支出之间进行划分？

剖析：对付生产、研发共线情形，A公司应采取合理的方法将与该条生产线干系的支出在生产本钱和研发支出之间分摊。
分摊方法可以按照生产和研发职员工时、用于生产和研发的物料花费数量、研发产品和生产产品代价等合理方法进行分摊，且分摊方法一旦选定，不得随意变更。
无论采取何种分摊方法，A公司均需担保存在有效的内部掌握支持上述区分办法。

实务中，部分发行人可能内部管理相对粗放，比如发行人在实际生产前未准确估量研发利用的产品数量，生产中也未能严格按实际情形进行记录，则发行人很可能短缺有效的内部掌握支持研发支出和主营业务整天职摊的准确性。

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问题3【调研做事费的司帐处理】:由CSO机构（条约发卖组织Contract Sales Organization）供应的调研做事费能否归集为研发用度?

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某生物医药公司A聘请某供应市场做事的CSO公司进行新产品调研。
该公司的调研做事费由五个详细研发项目构成，公司研发项目流程涉及根本研究和调研剖析,项目立项前需基于项目的背景、目标和临床需求调研及信息网络等对研发项目的可行性和必要性进行评审审批，末了完成研发项目的立项。
CSO公司为A公司供应的做事紧张系基于CSO公司与医院保持的良好互助关系，通过网络患者的需求和市场上同类产品的利害势等信息，开展新产品调研。
A公司将支付给CSO公向的调研做事费计入研发用度。
由CSO机构供应的调研做事费是否可归集为研发用度?

剖析:本案例中，调研做事费是否能归集研发用度，须要关注调研做事费是否用于公司研发活动。
根据《企业司帐准则第6号——无形资产》及其运用指南，其定义的研究开拓项目的研究阶段是探索性的,是为了进一步开拓活动进行资料及干系方面的准备，比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的运用研究、评价和终极选择。
而《高新技能企业认定管理事情指引》提及的研究开拓活动是指，为得到科学与技能（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性利用科学技能新知识，或本色性改进技能、产品（做事)、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。
A公司的调研做事费由五个详细研发项目构成，公司研发项目流程涉及根本研究和调研剖析，项目立项前需基于项目的背景、目标和临床需求调研及信息网络等对研发项目的可行性和必要性进行评审审批，末了完成研发项目的立项。
医疗行业的研发立项或是基于公司发展需求，或是基于客户需求反馈，或是跟踪国内外前沿，结合前几种方向作为立项来源并结合临床需求对产品技能创新性、排他性、独占性、领先性等多方面进行调研。
若CSO公司供应的调研事情是A公司研发流程中立项前或者立项阶段的主要组成部分，作为研发流程的一部分，调研事情产生的干系用度可计入研发用度。

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上述案例来源：问题1、2来源上海证券交易所司帐监管动态；问题3来源科创板发行上市审核动态2021年第1期