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随着《关于进一步明确营改增有关征管问题的公告（国税总局2017年第11号）》的出台，自营改增以来困扰***行业已久的增值税***开具问题终于尘埃落定。行业内不雅观望已久的支付手续费是否纳税的问题也底细毕露。
制度哀求
根据公告，***转接清算行业四方模式的开票，遵照了***行业转接清算过程清算资金、数据的流转事理：
（一）发卡机构以其向收单机构收取的发卡行做事费为发卖额，并按照此发卖额向清算机构开具增值税***。
（二）清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络做事费为发卖额，并按照发卡机构支付的网络做事费向发卡机构开具增值税***，按照收单机构支付的网络做事费向收单机构开具增值税***。
清算机构从发卡机构取得的增值税***上记载的发卡行做事费，一并计入清算机构的发卖额，并由清算机构按照此发卖额向收单机构开具增值税***。
（三）收单机构以其向商户收取的收单做事费为发卖额，并按照此发卖额向商户开具增值税***。
制度剖析
大略来说，以2016年《关于完善***刷卡手续费定价机制的关照》（发改价格[2016]557号）刷卡手续费调度新规为例（表1），***开具的办法为——发卡银行向***清算机构开具“发卡行做事费”***，无进项***；***清算机构向收单机构开具“网络做事费+收单做事费”***，收到“发卡行做事费”***；收单机构收到***清算组织开具的“网络做事费+手段做事费”***，向商户开具“收单做事费”***。详细如表2所示：
表1：***刷卡手续费项目及费率上限表
表2：***支付行业参与机构开票情形统计
制表/张晓敏
公告对***家当的影响
靴子落地后，对***家当涉及各方的影响意义重大。既理顺了各方收入和进项抵扣的流程，同时也对家当的资金和收入管理提出了更高的哀求。
***行业增值税规范纳税正式开始。营改增之前，***行业各方为手续费收入的业务税纳税人，由于***支付行业参与方多、资金流转繁芜的特点，2016年5月营改增至今，***家当营改增如何实行，一贯是各方磋商和博弈的主要话题。公告未出台前，各方除加强对付固定资产、应税做事等采购逐步规范进项税额的***留抵外，各方紧张按照自己实际得到的清算手续费确认收入，并向须要***的互助方开具增值税普通***，开具项目种别一样平常为做事费。大量商户、机构的刷卡手续费无法进项抵扣，***行业营改增的实行处于有政策无细则，实际实行难落地的局势。不仅增加了商户和机构的财务本钱，也一定程度制约了***家当的发展。
公告的出台，及时明确了参与各方的收入确认和开票办法，大大提高了***刷卡手续费收入和本钱认定的规范性，***行业的营改增的收入确认、报告、纳税等规范化实行有了税法依据。可以这么说，公告是***支付行业营改增纳税真正的开端。
影响机构财务报表数据。公告中对付各方发卖额的规定，冲破了以往***家当各方对付自身收入的认定办法。除发卡机构发卖额不变外，***清算机构和收单机构的发卖额均包括一定需对外支付给互助机构的手续费本钱。虽然机构净收入（发卖收入-发卖本钱）并无变革，但从利润表来看，2017年机构财务收入和本钱将大幅上升，这对付机构剖析比较同期收入、本钱情形，进行盈利能力、偿债能力等的剖析，都将有一定影响，须要引起投资方、管理方等的把稳。
加大参与各方本钱投入。***商户浩瀚、手续费率低、清算频率高，参与各方为实现自身增值税赋的本钱合理化，一定对自身财务核算、***管理等哀求更高，这也在一定程度了增加了机构的财务管理本钱投入。由于增值税电子***无法开具专票，***收入开票核算中，大量纸质***的开具、收寄，都须要投入浩瀚人力和设备本钱，同时增值税专用***，对付财务对账、***认证、税额报告、进项抵扣等哀求的提高，也对财务职员的提出更高的哀求。
逐步推动收单市场规范化发展。通过***开具工具的集中程度比拟，我们不难创造，***开具、管理事情最繁芜的，便是面对浩瀚商户的收单机构。
公民银行自2015年对收单市场采取审核、发放收单牌照进行管理以来，各方机构展现出了对付收单牌照出奇的激情亲切。从扎堆申请牌照到审批收紧后的牌照买卖，***收单牌照的收购价格被几次再三推高，成交价乃至高达数10亿元。收单市场大小机构混战、恶意低价、管理无序、敲诈盗刷等风险隐患时有发生。这次营改增的***制度，也对付收单机构的管理水平提出了更高的哀求。部分收单机构管理不到位、开票哀求无法实现，一定影响其与***清算机构、发卡机构的互助，倒逼其逐渐规范管理或直接被淘汰。有利于提高全体家当的管理哀求，加速收单行业市场内部竞争，从而推动***家当向着更规范有序的方向发展。
跨境用卡的税额抵扣问题仍有难度。***作为中国国情的分外产物，除了境内适用外，公告中提到的开票模式在“南卡北用”、“北卡南用”情形中，干系境外发卡、收单机构无法开具专票的情形如果操作认定并无细则。依据以往的税务管理，这部分机构收入对应的增值税进项税额将无法确认，可能会加重跨境***清算机构的增值税额，然而，国税总局在财税[2011]131号中《关于应税做事适用增值税零税率和免税政策的关照》，对付向境外单位供应的符合条件的应税做事可以免征增值税，个中的做事类型包括信息系统做事，***家当干系的做事是否属于该范围，能否运用税收优惠，可能还须要监管与参与各方的进一步明确，也值得我们期待。
收单外包情形下返佣开票问题亟待办理。考虑收单市场的实际情形，收单机构存在较多商户拓展外包，即商户实际支出的手续费可能高于收单机构的收益，赶过部分为收单机构支付给商户拓展外包方的返佣。此种形式下，考虑商户扣率的商业机密性，商户收到的***应为收单手续费总额。收单机构须要就拓展商户的返佣部分扣率，与外包机构就结算办法、开票形式等达成同等，并在符合收入流转哀求的情形下，实现返佣开票和收入本钱确认。
未来展望
公告的发布，是***家当规范发展的一剂强心针，让家当各方看到了一个更有序、综合实力更高的行业发展方向。同时我们相信这也只是监管机构加强***行业规范管理的开端。***家当日月牙异的创新、不断涌现的新情形，都对财税制度规范、各方参与实行提出了更高的哀求。我们期待着国税总局的履行细则出台，也愿与家当各方一共努力，欢迎***支付行业更发展、更完善的未来。
作者供职于中国银联
