一、存货监盘
（一）存货监盘的含义
1.存货监盘是一项复合性审计程序
在审计过程中，存货监盘审计程序的利用是将审计的不雅观察程序和检讨程序相结合的一种审计方法，是一项复合性审计程序。
2.存货监盘的目的是获取充分、适当的审计证据
在审计过程中采取存货监盘审计程序，是为了确定被审计单位供应的存货数量和质量以及存货记录过程是否有效的一种审计办法，以便确定被审计单位管理当局对司帐报表中表露的有关存货认定是否合理。
3.存货监盘是一种双重目的的测试
存货监盘是一种双重目的的测试性审计办法，即审计职员通过对存货盘点进行现场不雅观察和抽查，从而确定存货的盘点数量和质量是否真实有效的一种方法。此外，在对存货进行现场监盘的过程中，审计[各种审计方法案例报告模板关注"大众号内审网可查阅获取,内审网注]职员通过现场不雅观察和监盘存货的数量和状况，判断被审计单位账面存货数量和金额是否存在重大错报和漏报的直接审计证据。
（二）存货监盘的主要性
存货是企业流动资产的主要组成部分，它不仅影响到企业的财务状况、流动资产质量、偿债能力等，也是企业发卖本钱的紧张组成部分。因此，在审计中采纳什么样的审计办法对存货进行计量显得尤为主要。存货审计办法的履行既包括对存货数量和质量的确定，也包括对存货单价的确定。在审计中，存货的实物数量一样平常根据账面记录和实地盘点取得，存货的质量一样平常通过实地盘点取得，实地盘点不仅可以反响存货的储存和保管情形，还可以反响存货账面数量是否准确可靠，是否存在虚增或遮盖的存货，规范和完善企业存货内部管理制度。在审计过程中履行存货监盘，有利于审计职员对被审计单位存货的数量、质量、管理等基本情形进行理解，对存货如何影响企业的财务状况有很好的理解，并针对存货管理中存在的问题向被审计单位管理当局提出相应的改进见地和建议。
二、存货监盘审计程序中存在的风险
存货监盘是一种现场监督行为，是审计职员对被审计单位各种存货进行实地盘点并进行抽查的一种办法。其目标在于通过监盘以获取有关被审计单位存货充分、适当的审计证据，通过专业判断合理推断被审计单位司帐报表中对存货表露的合理性。由于存货监盘的结果在一定程度上取决于审计职员的专业判断和被审计单位内部掌握制度的实行情形，以是存在一定的审计风险问题，详细表现在以下几个方面。
（一）准备事情不敷的风险
1.忽略监盘操持的体例
我国注册司帐师审计准则哀求注册司帐师在对被审计单位的存货进行监盘时，应该根据存货的特点、盘存制度和内控的有效性等情形，在对被审计单位存货盘点操持评价的根本上，体例存货监盘操持，对存货监盘作出合理安排。在详细审计程序实行之前，注册司帐师应动手体例审计操持并在全体审计过程中要按照审计操持履行审计。在实际审计过程中，一些司帐师事务所和注册司帐师不重视存货审计操持的体例，在审计中为了搪塞监管机构对审计事情底稿的检讨，常常会在现场审计事情结束整理归档资料时，按照存货监盘事情底稿补充体例存货审计操持的办法完成操持体例，从而产生潜在审计风险。
2.忽略对盘点资料的复核
在正常的存货盘点程序下，盘点前，存货盘点职员须要准备干系的存货盘点资料，如盘点操持、盘点清单、盘点表等，并顺序编号；在盘点过程中，盘点职员将各项存货的盘点结果记录在干系的盘点清单上，盘点清单一样平常一式二份，审计职员和被审计单位各留存一份；盘点结束后，盘点职员根据盘点清单的登记结果形成存货盘点表。存货监盘是将抽查样本的存货实有量与盘点清单上的记录进行核对，确保盘点表精确地反响呈现实盘点结果。但是在审计事情中，有时审计职员为了减少审计程序，直接将获取的被审计单位盘点资料作为审计事情底稿，对被审计单位供应的有关盘点资料缺少仔细的剖析和复核，从而产生了潜在的审计风险。
（二）监盘程序制订不合理的风险
1.忽略符合性测试程序
审计职员在存货审计过程中该当考虑被审计单位与存货干系的内控实行情形，以及存货存在重大错报和漏报的风险及主要性水平。在实际审计事情中，一部分审计职员没有特殊关注这两方面的内容，只是在存货监盘操持中大略写明“内控良好”或“风险为中”等无本色性根据的判断结果；部分审计职员在忽略符合性测试程序的根本上直接对存货履行本色性测试，从而产生潜在的审计风险。
2.忽略不雅观察的浸染
我国注册司帐师审计准则哀求注册司帐师在被审计单位存货盘点前，应该对存货盘点现场进行不雅观察，确定应纳入盘点范围的存货都已经进行适当的整理和排列，并附有干系的盘点分类标识，避免在盘点过程中涌现遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货应该查明缘故原由。对所有权不属于被审计单位的存货，应该获取有关存货数量、规格等资料，并确定这些存货已分别存放和标记。
但在实际审计事情中，一部分审计职员在不雅观察和检讨程序中的详细哀求没有针对性，只是一味地追求审计职员亲临现场，对存货的存在性、完全性、截止进行认定，而没有解释用什么详细方法认定，对部分存货该当采取什么盘点办法并没有提及。对有非常的情形也没有详细的办理办法，而是采纳和平常一样的方法对有差异的进行适当的处理，这可能会使审计职员在思想上不足重视，认为纵然有差异只要做处理就可以了，对处理的结果也无标准认定，具有很强的主不雅观性，给存货监盘带来风险。
（三）未确定存货性子和所有权的风险
由于受被审计单位生产园地与仓库面积的限定，可能存在将部分存货存放在外单位仓库，或者购货***已入账，但存货尚在途中等征象。在审计过程中，审计职员对上述存货随意马虎忽略或者忘却其存在性，忽略存货监盘和所有权属性。有些残次、毁损、滞销积压的存货，其性子已经发生变革，由于审计职员的专业胜任能力和技能水平有限，不能准确确认其性子，也会带来一定的潜在审计风险。
三、戒备存货监盘审计程序风险的方法
存货是企业的一项主要资产，如何有效规避及戒备存货监盘审计程序中的风险，需从以下几方面加强。
（一）分清“监盘”和“盘点”观点
我国注册司帐师审计准则哀求注册司帐师在对被审计单位存货进行监盘时，不仅要现场监督被审计单位存货的盘点，同时还要抽查被监督盘点的存货数量和状况。被审计单位在日常管理中可以通过对存货的定期盘点，及时理解和节制存货的数量和状况；审计职员通过存货监盘审计程序，获取盘点日存货数量和状况的充分、适当的审计证据。因此，审计职员在进行存货监盘审计时要分清“监盘”和“盘点”的观点，把稳两者的差异及联系，在审计中不能用被审计单位存货的“盘点”结果来代替审计职员的“监盘”结果，也不能用被审计[各种审计方法案例报告模板关注"大众号内审网可查阅获取,内审网注]单位的“盘点”程序代替审计职员的“监盘”程序。
（二）重视监盘操持的订定
审计职员在审计时，该当对被审计单位存货干系司帐资料进行核查。核查时要结合被审计单位的盘点操持，订定合理的存货监盘操持。审计职员在订定存货监盘操持时应把稳以下几个问题：
第一，存货盘点韶光尽可能安排在结账日，如日结、季结、年结等日期，盘点时尽可能哀求存货停滞流动；
第二，抽查被审计单位的存货明细账，判断是否存在所有权不属于公司的存货，必要时在监盘过程中进行现场实地查验；
第三，对分外性子的存货，在监盘过程中可以考虑请专家帮忙事情，在监盘操持中应作出职员聘任操持；
第四，对所有权归被审计单位，但存放在其他单位的存货，或者已经***但存货尚未提走的所有权不属于被审计单位的存货，审计职员在审计时应该确定该存货是否已经分类存放，有关存货的数量、规格等资料是否已经详细登记，并确定该存货是否已经纳入盘点范围。
（三）完善监盘程序
1.制订掌握测试和风险评估测试
审计职员在制订存货监盘操持时，该当事先理解被审计单位与存货干系的各项内部掌握制度的制订和实行情形，合理评价和判断与存货干系的重大错报的风险及主要性水平。根据被审计单位内控的实行情形、审计职员确定的存货主要性水平和存货错报和漏报的风险评估结果，结合被审计单位的存货盘点操持，增加掌握性测试程序、本色性测试和兼具掌握性测试和本色性测试两方面特性的程序，确定对存货履行进一步审计程序的性子、韶光和范围。
2.制订合理的不雅观察程序
不雅观察是审计过程中常用的一种获取审计证据的方法，在存货监盘程序中不雅观察方法的运用非常广泛。审计职员须在监盘开始时亲临现场，负责察看存货的实际存放园地，防止被审计单位或审计职员发生遗漏，在监盘中应特殊关注大额贵重存货的存放地点，确保贵重物品的数量和质量；特殊关注存货的进出情形，防止存货的遗漏与重复盘点；充分关注存货确当前状况，不雅观察被审计单位是否将毁损、迂腐、过期及残次的存货分类摆放，并记录其详细情形，以便在体例存货跌价准备表时进行核实，并确定其对当前损益的影响。
（四）考虑存货状况和所有权
审计职员对被审计单位存货进行监盘时，应把稳不雅观察存货的质量。通过向技能职员、财务职员、仓库管理职员搜聚见地，理解监盘存货中有无残次、毁损、滞销积压及对当期损益产生的影响的存货。对监盘存货所有权的关注紧张包括三个方面：
一是关注对被审计单位是否将所有的存货均已纳入监盘并列入盘点表内；
二是关注所有权不属于被审计单位的存货是否均已打消在盘点范围外；
三是关于被审计单位存放或寄存在其他地方的存货，是否全部列入盘点范围。
（五）分外存货分外对待
由于存货的性子或位置而无法履行存货监盘程序时，审计职员应履行替代审计程序，在此期间该当积极思考、负责剖析如何才能通过履行必要的替代程序得到充分、适当的审计证据。履行替代审计程序时，审计职员应进一步理解被审计单位与存货的干系信息，为履行替代审计程序进行比较、剖析和测试供应干系的根本资料和信息数据。根据替代审计程序取得的结果，打算数据，比拟剖析。
来源：审计实践作者：赵春燕图文编辑：沐林财讯
关注 沐林财讯 微信公众号,理解更多财经税务法规政策、资讯、涉税答疑、案例解析等内容
